根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實施條例有(yǒu)關規定，為(wèi)進一步貫徹落實《中共中央 國(guó)務院關于深化(huà)體(tǐ)制機(jī)制改革加快實施創新驅動發展戰略的(de)若幹意見》精神，更好(hǎo)地(dì)鼓勵企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發活動（以下(xià)簡稱研發活動）和(hé)規範企業(yè)研究開(kāi)發費(fèi)用（以下(xià)簡稱研發費(fèi)用）加計(jì)扣除優惠政策執行，現(xiàn)就企業(yè)研發費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有(yǒu)關問(wèn)題通(tōng)知如下(xià)：

　　一、研發活動及研發費(fèi)用歸集範圍。

　　本通(tōng)知所稱研發活動，是指企業(yè)為(wèi)獲得科(kē)學與技(jì)術新知識，創造性運用科(kē)學技(jì)術新知識，或實質性改進技(jì)術、産品（服務）、工(gōng)藝而持續進行的(de)具有(yǒu)明(míng)确目标的(de)系統性活動。

　　（一）允許加計(jì)扣除的(de)研發費(fèi)用。

　　企業(yè)開(kāi)展研發活動中實際發生(shēng)的(de)研發費(fèi)用，未形成無形資産計(jì)入當期損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上(shàng)，按照(zhào)本年(nián)度實際發生(shēng)額的(de)50%，從(cóng)本年(nián)度應納稅所得額中扣除；形成無形資産的(de)，按照(zhào)無形資産成本的(de)150%在稅前攤銷。研發費(fèi)用的(de)具體(tǐ)範圍包括：

　　1.人(rén)員(yuán)人(rén)工(gōng)費(fèi)用。

　　直接從(cóng)事(shì)研發活動人(rén)員(yuán)的(de)工(gōng)資薪金(jīn)、基本養老(lǎo)保險費(fèi)、基本醫療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工(gōng)傷保險費(fèi)、生(shēng)育保險費(fèi)和(hé)住房(fáng)公積金(jīn)，以及外(wài)聘研發人(rén)員(yuán)的(de)勞務費(fèi)用。

　　2.直接投入費(fèi)用。

　　（1）研發活動直接消耗的(de)材料、燃料和(hé)動力費(fèi)用。

　　（2）用于中間(jiān)試驗和(hé)産品試制的(de)模具、工(gōng)藝裝備開(kāi)發及制造費(fèi)，不構成固定資産的(de)樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制産品的(de)檢驗費(fèi)。

　　（3）用于研發活動的(de)儀器(qì)、設備的(de)運行維護、調整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通(tōng)過經營租賃方式租入的(de)用于研發活動的(de)儀器(qì)、設備租賃費(fèi)。

　　3.折舊(jiù)費(fèi)用。

　　用于研發活動的(de)儀器(qì)、設備的(de)折舊(jiù)費(fèi)。

　　4.無形資産攤銷。

　　用于研發活動的(de)軟件(jiàn)、專利權、非專利技(jì)術（包括許可證、專有(yǒu)技(jì)術、設計(jì)和(hé)計(jì)算(suàn)方法等）的(de)攤銷費(fèi)用。

　　5.新産品設計(jì)費(fèi)、新工(gōng)藝規程制定費(fèi)、新藥研制的(de)臨床試驗費(fèi)、勘探開(kāi)發技(jì)術的(de)現(xiàn)場(chǎng)試驗費(fèi)。

　　6.其他(tā)相(xiàng)關費(fèi)用。

　　與研發活動直接相(xiàng)關的(de)其他(tā)費(fèi)用，如技(jì)術圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家(jiā)咨詢費(fèi)、高(gāo)新科(kē)技(jì)研發保險費(fèi)，研發成果的(de)檢索、分析、評議(yì)、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識産權的(de)申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理(lǐ)費(fèi)，差旅費(fèi)、會議(yì)費(fèi)等。此項費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發費(fèi)用總額的(de)10%。

　　7.财政部和(hé)國(guó)家(jiā)稅務總局規定的(de)其他(tā)費(fèi)用。

　　（二）下(xià)列活動不适用稅前加計(jì)扣除政策。

　　1.企業(yè)産品（服務）的(de)常規性升級。

　　2.對(duì)某項科(kē)研成果的(de)直接應用，如直接采用公開(kāi)的(de)新工(gōng)藝、材料、裝置、産品、服務或知識等。

　　3.企業(yè)在商品化(huà)後為(wèi)顧客提供的(de)技(jì)術支持活動。

　　4.對(duì)現(xiàn)存産品、服務、技(jì)術、材料或工(gōng)藝流程進行的(de)重複或簡單改變。

　　5.市(shì)場(chǎng)調查研究、效率調查或管理(lǐ)研究。

　　6.作(zuò)為(wèi)工(gōng)業(yè)（服務）流程環節或常規的(de)質量控制、測試分析、維修維護。

　　7.社會科(kē)學、藝術或人(rén)文(wén)學方面的(de)研究。

　　二、特别事(shì)項的(de)處理(lǐ)

　　1.企業(yè)委托外(wài)部機(jī)構或個(gè)人(rén)進行研發活動所發生(shēng)的(de)費(fèi)用，按照(zhào)費(fèi)用實際發生(shēng)額的(de)80%計(jì)入委托方研發費(fèi)用并計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除，受托方不得再進行加計(jì)扣除。委托外(wài)部研究開(kāi)發費(fèi)用實際發生(shēng)額應按照(zhào)獨立交易原則确定。

　　委托方與受托方存在關聯關系的(de)，受托方應向委托方提供研發項目費(fèi)用支出明(míng)細情況。

　　企業(yè)委托境外(wài)機(jī)構或個(gè)人(rén)進行研發活動所發生(shēng)的(de)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

　　2.企業(yè)共同合作(zuò)開(kāi)發的(de)項目，由合作(zuò)各方就自(zì)身(shēn)實際承擔的(de)研發費(fèi)用分别計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除。

　　3.企業(yè)集團根據生(shēng)産經營和(hé)科(kē)技(jì)開(kāi)發的(de)實際情況，對(duì)技(jì)術要求高(gāo)、投資數額大，需要集中研發的(de)項目，其實際發生(shēng)的(de)研發費(fèi)用，可以按照(zhào)權利和(hé)義務相(xiàng)一緻、費(fèi)用支出和(hé)收益分享相(xiàng)配比的(de)原則，合理(lǐ)确定研發費(fèi)用的(de)分攤方法，在受益成員(yuán)企業(yè)間(jiān)進行分攤，由相(xiàng)關成員(yuán)企業(yè)分别計(jì)算(suàn)加計(jì)扣除。

　　4.企業(yè)為(wèi)獲得創新性、創意性、突破性的(de)産品進行創意設計(jì)活動而發生(shēng)的(de)相(xiàng)關費(fèi)用，可按照(zhào)本通(tōng)知規定進行稅前加計(jì)扣除。

　　創意設計(jì)活動是指多媒體(tǐ)軟件(jiàn)、動漫遊戲軟件(jiàn)開(kāi)發，數字動漫、遊戲設計(jì)制作(zuò)；房(fáng)屋建築工(gōng)程設計(jì)（綠色建築評價标準為(wèi)三星）、風(fēng)景園林(lín)工(gōng)程專項設計(jì)；工(gōng)業(yè)設計(jì)、多媒體(tǐ)設計(jì)、動漫及衍生(shēng)産品設計(jì)、模型設計(jì)等。

　　三、會計(jì)核算(suàn)與管理(lǐ)

　　1.企業(yè)應按照(zhào)國(guó)家(jiā)财務會計(jì)制度要求，對(duì)研發支出進行會計(jì)處理(lǐ)；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的(de)研發費(fèi)用按研發項目設置輔助賬，準确歸集核算(suàn)當年(nián)可加計(jì)扣除的(de)各項研發費(fèi)用實際發生(shēng)額。企業(yè)在一個(gè)納稅年(nián)度內(nèi)進行多項研發活動的(de)，應按照(zhào)不同研發項目分别歸集可加計(jì)扣除的(de)研發費(fèi)用。

　　2.企業(yè)應對(duì)研發費(fèi)用和(hé)生(shēng)産經營費(fèi)用分别核算(suàn)，準确、合理(lǐ)歸集各項費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的(de)，不得實行加計(jì)扣除。

　　四、不适用稅前加計(jì)扣除政策的(de)行業(yè)

　　1.煙(yān)草制造業(yè)。

　　2.住宿和(hé)餐飲業(yè)。

　　3.批發和(hé)零售業(yè)。

　　4.房(fáng)地(dì)産業(yè)。

　　5.租賃和(hé)商務服務業(yè)。

　　6.娛樂(yuè)業(yè)。

　　7.财政部和(hé)國(guó)家(jiā)稅務總局規定的(de)其他(tā)行業(yè)。

　　上(shàng)述行業(yè)以《國(guó)民(mín)經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為(wèi)準，并随之更新。

　　五、管理(lǐ)事(shì)項及征管要求

　　1.本通(tōng)知适用于會計(jì)核算(suàn)健全、實行查賬征收并能夠準确歸集研發費(fèi)用的(de)居民(mín)企業(yè)。

　　2.企業(yè)研發費(fèi)用各項目的(de)實際發生(shēng)額歸集不準确、彙總額計(jì)算(suàn)不準确的(de)，稅務機(jī)關有(yǒu)權對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進行合理(lǐ)調整。

　　3.稅務機(jī)關對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優惠的(de)研發項目有(yǒu)異議(yì)的(de)，可以轉請地(dì)市(shì)級（含）以上(shàng)科(kē)技(jì)行政主管部門出具鑒定意見，科(kē)技(jì)部門應及時(shí)回複意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上(shàng)科(kē)研項目的(de)，以及以前年(nián)度已鑒定的(de)跨年(nián)度研發項目，不再需要鑒定。

　　4.企業(yè)符合本通(tōng)知規定的(de)研發費(fèi)用加計(jì)扣除條件(jiàn)而在2016年(nián)1月(yuè)1日(rì)以後未及時(shí)享受該項稅收優惠的(de)，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長(cháng)為(wèi)3年(nián)。

　　5.稅務部門應加強研發費(fèi)用加計(jì)扣除優惠政策的(de)後續管理(lǐ)，定期開(kāi)展核查，年(nián)度核查面不得低(dī)于20%。

　　六、執行時(shí)間(jiān)

　　本通(tōng)知自(zì)2016年(nián)1月(yuè)1日(rì)起執行。《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發〈企業(yè)研究開(kāi)發費(fèi)用稅前扣除管理(lǐ)辦法（試行）〉的(de)通(tōng)知》（國(guó)稅發〔2008〕116号）和(hé)《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有(yǒu)關政策問(wèn)題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2013〕70号）同時(shí)廢止。

　　财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局 科(kē)技(jì)部

　　2015年(nián)11月(yuè)2日(rì)